<별표 4-2>

한국채택국제회계기준 적용유예은행의 회계처리기준

1. (목적) 이 회계처리 기준은 규정 부칙(2010.11.5) 제2조 제1항에 따른 구체적 회계처리 기준을 정함을 목적으로 한다.

2.(금융자산 제거)

①  은행은 ｢한국채택국제회계기준서 제1039호 금융상품: 인식과 측정｣ 중 문단 15～37 및 관련 적용지침(문단 AG34～52)과 ｢한국채택국제회계기준서 제1107호 금융상품: 공시｣ 중 문단 13 및 관련 실무적용지침(문단 IG5, IG6)을 적용한다.

② ｢한국채택국제회계기준서 제1039호 금융상품: 인식과 측정｣ 문단 19(3) 중 ｢한국채택국제회계기준서 제1007호 현금흐름표｣는 ｢기업회계기준서 제21호 재무제표 작성 및 표시｣로 대체한다.

③ 동 기준서 중 금융자산 제거시 손익인식 관련 규정(문단 26(2), 27(2), 34(2)) 중 매도가능금융자산의 후속측정 회계처리 관련 참조규정(문단 55(2))은 적용하지 아니한다.

④ 동 기준서에서 “상각후원가”라 함은 ｢기업회계기준서 제8호 유가증권｣에서 정의하는 상각후취득원가 또는 제5조에서 정하는 다른 기업회계기준 등에 의한 유효이자율법 적용에 의한 장부가액을 의미한다.

⑤ 동 기준서 문단 33 중 문단 55 참조규정은 적용하지 아니하며, 금융자산․부채의 공정가치 변동액은 ｢기업회계기준서 제8호 유가증권｣에 따라 회계처리한다.

⑥ 동 기준서 문단 36 중 ｢한국채택국제회계기준서 제1032호 금융상품 : 표시｣ 문단 42 참조규정은 적용하지 아니한다.

3. (연결재무제표)

① ｢한국채택국제회계기준서 제1110호 연결재무제표｣ 적용시 연결재무제표라 함은 연결대차대조표, 연결손익계산서, 연결자본변동표, 연결현금흐름표 및 관련주석을 의미한다.<개정 2013.6.28>

② 동 기준서 중 ｢한국채택국제회계기준서 제1103호 사업결합｣에 관한 규정(문단 3, B86)은 ｢기업인수․합병 등에 관한 회계처리준칙｣으로 대체한다.

③ 동 기준서 문단 9 중 ‘기업회계기준서 ｢제1111호 공동약정｣,  ｢제1028호 관계기업과 공동기업에 대한 투자｣ 또는 ｢제1109호 금융상품｣과 같은 관련 한국채택국제회계기준서’를 ‘기업회계기준서 ｢제18호 조인트벤처 투자｣, ｢제15호 지분법｣ 및 ｢제8호 유가증권｣과 같은 관련 기업회계기준서’로 대체한다.<개정 2013.6.28.>

④ 동 기준서 중 연결재무제표의 작성 면제에 관한 규정(문단 4(1), 4(2))은 적용하지 아니한다.<개정 2013.6.28.>

⑤ 동 기준서 문단 B86(3) 중 ｢기업회계기준서 제1012호 법인세｣는 ｢기업회계기준서 제16호 법인세회계｣로 대체한다.<개정 2013.6.28.>

⑥ 동 기준서 문단 19, B87은 은행의 종속기업이 ｢한국채택국제회계기준｣ 또는 ｢일반기업회계기준｣ 적용기업인 경우에는 적용하지 아니한다.<개정 2013.6.28.>

⑦ 동 기준서 문단 B88 중 “연결포괄손익계산서”는 연결손익계산서로 대체한다.<개정 2013.6.28.>

⑧ 동 기준서 중 “관련 한국채택국제회계기준서” 및 “다른 한국채택국제회계기준서”에 관한 규정(문단 25(2), B98(3))은 "관련 기업회계기준“ 및 ”다른 기업회계기준” 등으로 대체한다.<개정 2013.6.28.>

⑨ 동 기준서 중 문단 25(2), B91 중 ｢기업회계기준서 제1109호 금융상품｣은 ｢기업회계기준서 제8호 유가증권｣으로 대체한다.<신설 2013.6.28.>

⑩ 동 기준서 문단 B99의 규정에도 불구하고 종속기업의 유형자산 재평가잉여금과 관련하여 연결대차대조표에 인식한 기타포괄손익누계액은 동 종속기업에 대한 지배력 상실시 직접 이익잉여금으로 인식하지 아니하고 당기손익으로 인식한다.<개정 2013.6.28>

⑪ 연결재무제표 작성시 종속기업 및 비연결구조화기업에 대한 주석공시는 ｢한국채택국제회계기준서 제1112호 타기업에 대한 지분의 공시｣를 준용한다.<개정 2013.6.28>

4. (해석 및 판단) 규정 부칙(2009.12.31) 제3조 제3항의 규정 및 이 회계처리 기준을 적용함에 있어 해석이나 판단을 요하는 사항은 금융감독원 및 한국회계기준원의 해석과 판단에 의한다.

5. (종전의 회계처리 등)

① (제거기준 소급적용일) 2.의 규정은 2010년 1월 1일 이후에 발생한 거래부터 적용한다. 따라서 2010년 1월 1일 이전에 발생한 거래의 결과로 종전의 회계처리 기준에 따라 금융자산을 제거한 경우 이후의 거래나 사건의 결과로 인식조건을 충족하는 경우를 제외하고 이 회계처리 기준을 적용하여 다시 인식하지 아니한다.

② (연결 범위 변동) 종전의 회계처리 기준 적용시 연결대상에 해당하지 아니한 기업 등에 대한 투자가 ｢한국채택국제회계기준서 제1027호 연결재무제표와 별도재무제표｣에 따라 연결대상에 해당하는 경우 당해 기업 등에 대한 투자는 이 회계처리 기준을 최초로 적용하는 회계연도의 개시일에 취득한 것으로 간주하고 동 규정 등을 적용한다.

③ (연결관련 한국채택국제회계기준서 개정) ｢한국채택국제회계기준서 제1110호 연결재무제표｣ 및 ｢한국채택국제회계기준서 제1112호 타기업에 대한 지분의 공시｣를 적용할 때 각 해당 기준서의 경과규정을 준용한다.<신설 2013.6.28>